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營改增后轉(zhuǎn)讓處置客車要交增值稅,稅率或征收率有何規(guī)定

關(guān)鍵是處置客車，不是提供旅客運輸服務(wù): 問提問者：網(wǎng)友 | 2017-01-29

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某物流公司近期處置了10輛箱式小貨車，處置收入20萬元，對5輛發(fā)生過車禍的箱式小貨車作報廢處理，同時購進30輛金杯商務(wù)車，有的用于貨物配送，有的用于公司公務(wù)?！盃I改增”后，該物流公司被認定為增值稅一般納稅人。物流企業(yè)購置商務(wù)車進項稅額能否抵扣，營運車輛報廢有哪些規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何處理，這些都是物流公司財務(wù)人員心中的疑惑。差額征稅銷售收入和銷項稅額的確定《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，可以按照相關(guān)具體規(guī)定采取差額征稅辦法。上例，假設(shè)該公司為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸服務(wù)，運輸收入2220萬元，該公司將其中333萬元運輸業(yè)務(wù)分包給運輸企業(yè)乙公司，進項稅金153.4萬元，該公司應(yīng)繳納增值稅=(2220-333)÷(1+11%)×11%-153.4=33.6(萬元)。這里要注意，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅。用于貨物運輸?shù)纳虅?wù)車可抵扣進項稅財稅〔2011〕111號文件第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物;自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。消費稅暫行條例中“消費稅稅目稅率表”明確，中輕型商用客車應(yīng)征收消費稅。如果物流企業(yè)購進的應(yīng)征消費稅的商務(wù)車是用于非生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅不得抵扣;如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以抵扣進項稅。為此，企業(yè)不僅要將生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用的商務(wù)車分開核算、分開記賬、分別申報，還要有證據(jù)證明車輛是用于貨物運輸，如行車日志、貨物記錄單、駕駛員工作單、運輸合同等，以取得稅務(wù)機關(guān)的認可。上例，假設(shè)物流公司購進的30輛商務(wù)車中4輛用于公司公務(wù)活動，26輛用于貨物配送服務(wù)，每輛車價格12萬元，則可以抵扣的進項稅=26×12×17%=53.04(萬元)。要注意的是，物流公司擁有的員工班車和高管使用的小汽車等非交通運輸車輛的物耗、油耗等，屬于“集體福利或者個人消費的購進貨物”，不能抵扣進項稅。報廢車輛的進項稅額處理對于發(fā)生車禍而導致的車輛報廢，增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。車禍導致的車輛報廢不屬于“被盜、丟失”，不屬于“非正常損失”，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。上例，假設(shè)該公司報廢的5輛車購進價40萬元，進項稅額6.8萬元。報廢時，進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。處置使用過的車輛要繳納增值稅對于已抵扣進項稅額的車輛，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)第一條規(guī)定，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率(購置車輛所抵扣的增值稅稅率)征收增值稅;銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。對于沒有抵扣進項稅額的車輛，視同為2011年12月31日之前的固定資產(chǎn)(上海以外的試點地區(qū)以當?shù)囟惛臅r間為準)處理。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。上例，處置10輛箱式小貨車應(yīng)繳納增值稅=20÷(1+4%)×4%÷2=0.3846(萬元)。假設(shè)箱式小貨車是“營改增”后購進的，則應(yīng)繳納增值稅=20×17%=3.4(萬元)。企業(yè)所得稅處理有變化 “營改增”后，企業(yè)繳納增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，且支付的運費或其他勞務(wù)費用，由于可以抵扣進項稅，包含進項稅額的那部分，不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除，在應(yīng)納稅所得額上有所增加。上例，假設(shè)企業(yè)成本費用2000萬元，不考慮其他稅費?！盃I改增”前，應(yīng)繳納營業(yè)稅=2220×3%=66.6(萬元)，應(yīng)納稅所得額=2220-2000-66.6=153.4(萬元):“營改增”后，應(yīng)繳納增值稅=2220÷1.11×11%-153.4=66.6(萬元)，應(yīng)納稅所得額=2220-2000=220(萬元)，兩者相差66.6(220-153.4)萬元。另外，計稅基礎(chǔ)也有變化。假設(shè)該公司購買的金杯商務(wù)車預計使用年限為5年，則“營改增”之前，物流企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅，其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是價稅合計金額=30×12×(1+17%)=421.2(萬元)，按5年折舊，月折舊額=421.2÷5÷12=7.02(萬元)?！盃I改增”后，假設(shè)購買的商務(wù)車全部可以抵扣進項稅，其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為不含稅金額360萬元，月折舊額= 360÷5÷12=6(萬元)，每年折舊增加的應(yīng)納稅所得額=(7.02-6)×12=12.24(萬元)。也就是說，同樣價格的車輛，在“營改增”前后確認的計稅基礎(chǔ)不同，“營改增”后的計稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計稅基礎(chǔ)，折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額，應(yīng)納稅所得額則相應(yīng)增加。: 回答者：網(wǎng)友

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